المحاسبة عن العقود طويلة الأجل و تطبيقاتها على بعض الحلول الماليةِ ِمثل PeachTree 2006 Premium edition و برنامج Sage Line 50
مقدمة :
المقاولات فرع من افرع الأنشطة التي تساهم بشكل كبير و فعال في تنمية الأقتصاد المعاصر بشكل مباشر و غير مباشر . و قد حظي نشاط المقاولات بالعديد من المناقشات و الدراسات التي قامت خصيصا لخدمة هذا الفرع من الأنشطة . و من هذه الدراسات الدراسات المحاسبية التي وضعت للوصول إلى ماهية ربحية هذه الأنشطة و ما هية السمات التي تخص هذا النشاط و التي تنعكس على النظام المحاسبي المتبع فيها، و قد حاولت في هذه الدراسة أستخلاص أحد الطرق المحاسبية من وجهات نظر العديد من فقهاء المحاسبة الذين صاغوا بعض المعلومات المحاسبية لأمساك الدفاتر المحاسبية في شركات المقاولات و ماهو الهيكل المحاسبي الذي يجب ان يبنى به النظام المحاسبي في مثل هذه الشركات ، و أيضاً تطبيق هذه الطريقة المحاسبية على بعض البرامج المشهورة و المتداولة في الأسواق و منها برنامج PeachTree 2006 Premium و بعض البرامج المشهورة أيضاً و التي حاذت على شهرة واسعة في أنجلترا و هو برنامج Sage Line 50
و نجد أن هيكل الحسابات في شركات المقاولات طبقاً للطريقة التي سنوردها يعتمد على أساس أنه تطبيقاً لمبدأ الحيطة و الحذر لا يجب قياس الأيراد إلا في حدود النسبة المعتمدة للأعمال التامة من قبل المهندس الأستشاري و هذه الطريقة سوف نعرفها بطريقة نسب الأتمام و هي الطريقة المعترف بهما طبقاً للمعيار المحاسبي الدولي الحادي عشر عن عقود المقاولات
طريقة إعتماد الإيراد طبقاً لشهادة المهندس الاستشاري(نسبة الأتمام)
كما سبق و أن أشرنا سابقاً أن الأساس هنا لاعتماد الإيرادات الخاصة بالموقع في السنة المالية محل القياس يكون هنا طبقاً لتقديرات المهندس الأستشاري و ذلك ما اجمع عليه جمهور المحاسبين كعرف سائد يتميز بتوخي الحيطة و الحذر المطلوبين عند قياس أرباح مثل هذا النوع من النشاط
و من خلال هذه الطريقة توجد بعض الحسابات التي سوف تتم من خلالها المعالجات المحاسبية المختلفة و هي كالتالي
1. حساب تكاليف أعمال تحت التشغيل – مواد
2. حساب تكاليف أعمال تحت التشغيل – أجور
3. حساب تكاليف أعمال تحت التشغيل – عقود مقاولي الباطن
4. حساب تكاليف أعمال تحت التشغيل – مصاريف مباشرة أخرى
5. حساب تكاليف أعمال تحت التشغيل - عام (تجميعي في نهاية السنة المالية )
6. حساب تكاليف أعمال تامة غير معتمدة ( حساب مشاريع تحت التنفيذ ) ( ختامي )
7. حساب تكاليف أعمال تامة معتمدة (ختامي)
8. حسابات أيرادات العقود
9. حساب عملاء العقود
10. حساب الدفعة المقدمة عن عقود العملاء
11. حسابات مقاولي الباطن
12. حسابات الدفعات المقدمة لمقاولي الباطن
13. التأمينات المحتجزة للعملاء
14. التأمينات المحتجزة لمقاولي الباطن
هذا بالإضافة إلى الحسابات العامة الأخرى مثل الموردين و مراقبة مخزون المواد و المصاريف الإدارية و خلافه من المصروفات و خلافه من الحسابات الأخرى التي يتطلب النشاط في محاسبة المقاولات من فتحها لمراقبة الحركات التي تتم بها
و في هذا الهيكل الافتراض الأساسي هو انه يتم مقابلة التكاليف التي تم صرفها على الأعمال التي تم إعتمادها من قبل الاستشاري و مقارنتها بما تم إعتماده من الأستشاري (المستخلصات ) و التي تعتبر بمثابة الإيرادات المعتمدة هنا ثم الوصول في النهاية إلى رقم صافي ربح المشاريع و نحن هنا سوف نحلل ربحية المشاريع كل مشروع على حدى في أحد أهم التقارير التي يجب أن تقدم و يجب أن ترفق مع التقارير المالية في نهاية السنة المالية و يتم أقفال حساب الأعمال تحت التشغيل العام في نهاية السنة المالية لكل مشروع على حدى في حسابين هما حساب أعمال تامة معتمدة و حساب مشاريع تحت التنفيذ الذي يعتبر كأصل من الأصول في نهاية الفترة المحاسبية ثم بعد ذلك يتم أقفال حساب أعمال تامة معتمدة و حساب الأيرادات المعتمدة في حساب ملخص قائمة الدخل مباشرة و هذه هي الفكرة العامة لهذا الهيكل و التي تعتمد في الأساس على قيمة الأعمال المعتمدة من قبل الاستشاري و ليس على قيمة الأعمال التي تم تقييمها بناء على تقييمات شركة المقاولات
و في هذا الهيكل سوف يتم تحميل التكاليف المختلفة من مواد أولية مباشرة و أجور مباشرة و تكاليف صناعية مباشرة إلى حساب تكاليف أعمال تحت التشغيل كلاً على حسب التصنيف على سبيل المثال و في نهاية السنة يتم تفرع قيمه هذه التكاليف إلى حسابين
، و الآن سوف نعرض القيود التي تحدث خلال العام المالي و ما هي قيود الأقفال طبقاً لهذا الهيكل و لكن قبل ذلك يجب علينا أن نقسم المعالجة طبقاً للطرق المتبعة في السيطرة على مخازن المواد في شركة المواد إلى طريقتين
الطريقة الأولى : معالجة المواد بطريقة الجرد الدوري
الطريقة الثانية : معالجة المواد بطريقة الجرد المستمر
و من خلال هاتين الطريقتين سوف يتم أدراج الدورة المستندية المطلوبة في شركة المقاولات و التي من خلالها يتم التحكم في خط سير العمل
أولاً : معالجة المواد بطريقة الجرد الدوري
عندما نقول أننا بصدد البدء في تطبيق سيطرة معينة على المخزون سواء كان هذا المخزون متواجد في المخازن الرئيسية في الشركة أو في المخازن الفرعية التي توجد في نفس مواقع الإنشاء فإننا نجد أنفسنا أما أحدى طريقتين أولهما هي طريقة الجرد الدوري ، و طريقة الجرد الدوري تفترض أن الرقابة على المخزون هنا رقابة بيانية منفصلة عن الدفاتر المالية و في الحقيقة نجد أن دفاتر الخاصة بالمخزون هي دفاتر منفصلة لا يوجد تأثير لها على الدفاتر المالية خلال السنة المالية و لكن تأثيرها يكون في نهاية السنة المالية فقط لا غير ، و نحن إذ أنتقلنا حالياً من المفهوم القديم للمحاسبة بمصطلحاته التي تحتوي على كلمة دفتر على سبيل المثال فإننا بعد حين من هذا البحث و من خلال تطبيقنا الجانب النظري هنا على الجانب العملي من خلال أستخدام التطبيقات المالية أو البرامج الجاهزة
ببساطة شديدة المعادلة الخاصة بالمخزون على أفتراض أن لدينا مخزن فرعي لأحد المواقع فأنه يفترض أن المعادلة سوف تكون
مخزون أول المدة + مواد مشتراة – مردودات و مسموحات مشتريات المواد – مواد منصرفة للموقع + مواد مرتجعة من الموقع + مواد محولة من مواقع أخرى – مواد محولة إلى مواقع أخرى = مخزون أخر المدة
و بناءاً على القاعدة السابقة التي يتم أستخدامها و بتطبيق سياسات التسعير المناسبة و ذلك على فرض أننا نقيم المخزون على أساس التكلفة مثل FIFO METHOD – LIFO METHOD – WIGHTED AVERAGE METHOD – SPECIFIC IDENTIFICATION METHOD OR ANY MORE METHODS
و في هيكلنا هنا سوف نختصر هذه المعادلة و نجعل حساب حـ / تكاليف أعمال تحت التشغيل-مواد-موقع رقم 1001 على سبيل المثال مختص بكل الحركات الخاصة بالتالي
1. المواد المشتراة
2. مردودات المشتريات
3. المواد المنصرفة للموقع
4. المواد المرتجعة من الموقع
5. المواد المحولة من مواقع أخرى
6. المواد المحولة إلى مواقع أخرى
و دعونا قبل أن نوضح كيفية المعالجة المحاسبية لعنصر المواد هنا أن نشرح الدورة المستندية التي سوف يتم الارتكاز عليها
الدورة المستندية للمواد
أولا : مستندات يتم أصدارها بواسطة شركة المقاولات
1. طلب توريد مواد من مدير الموقع إلى مدير المشاريع في شركة المقاولات
2. طلب تسعير مواد من شركة المقاولات إلى المورد
3. طلب شراء محلي يتم أصداره من شركة المقاولات إلى المورد
4. سند أستلام مواد من مورد
5. سند صرف مواد إلى الموقع
6. سند تحويل مواد إلى مواقع الشركة الأخرى
7. سند أستلام مواد محولة من مواقع الشركة الأخرى
ثانياً : مستندات يتم أصدارها بواسطة المورد و ترفق أصولها مع مستندات شركة المقاولات
1. خطاب تسعير المواد
2. سند تسليم مواد
3. فاتورة – آجلة أو نقدية
4. سند أرتجاع بضاعة
5. أشعار دائن
6. أشعار مدين
و الأن سوف نسرد خط سير العمليات في هيئة قصة بسيطة لتوضيح كيف تبدأ العمليات و ما قصة كل مستند
الأن مدير الموقع أو المسئول عن الموقع يريد بعض المواد
(1) في حالة شراء مواد
××× من حـ/تكاليف أعمال تحت التشغيل – مواد- موقع 1001
××× إلى حـ/المورد أو الخزينة أو البنك
(2) في حالة صرف مواد من المخازن إلى موقع( ا)
××× من حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل - عقد الموقع (ا)
××× إلى حـ/ مراقبة مخازن المواد
(3) في حالة تحويل مواد من الموقع (ا) إلى الموقع (ب)
××× من حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ب)
××× إلى حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ا)
(4) في حالة ضياع أو سرقة مواد من الموقع (ا)
××× من حـ/ أ.خ عقد الموقع (ا)
××× إلى حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ا)
(5) في حالة بيع مواد زائدة عن حاجة الموقع (ا) و ذلك بربح
××× من حـ/ البنك أو الخزينة
إلى مذكورين
××× حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ا)
××× حـ/أ.خ عقد الموقع (ا)
(6) إثبات المواد الباقية بالمواقع في أخر السنة المالية و التي لم يتم تركيبها حتى تاريخ انتهاء السنة المالية و تخفيض تكلفة المواقع بهاو ذلك بالجرد الفعلي على الموقع (ا)
××× من حـ/مراقبة مخازن المواد
××× إلى حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ا)
( قيد ختامي )
(7) قيد استحقاق الأجور عن شهر ×××××
××× من حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل - عقد الموقع (ا)
××× إلى حـ/مراقبة الأجور
(8) قيد صرف دفعة من الأجور المستحقة
××× من حـ/مراقبة الأجور
××× إلى حـ/البنك أو الخزينة أو الصندوق
(9) توقيع عقد مع مقاول باطن س و تم دفع دفعة مقدمة للمقاول
××× من حـ/مقاول الباطن – عقد الباطن رقم س
××× إلى حـ/البنك أو الخزينة أو الصندوق
(10) عند إتمام قدر معين من الأعمال الموكلة لمقاول الباطن س و الخاصة بالموقع (ا) و ذلك عند صدور كل شهادة للاستشاري
××× من حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ا) ، بقيمة المعتمد قبل خصم التأمينات المحتجزة و الدفعات المقدمة
إلى مذكورين
××× حـ/مقاول الباطن – عقد الباطن رقم س ، بقيمة المعتمد بعد خصم التأمينات المحتجزة
××× حـ/ تأمينات عقود باطن محتجزة – عقد الباطن رقم س
و بشكل عام يتم أحتساب ما سوف يتم دفعه في حالة أعتماد نسبة معينة من الأعمال من قبل شركة المقاولات كالتالي
××× قيمة الأعمال المنجزة
يطرح
××× التأمينات المحتجزة
×××× صافي الأعمال المنجزة بعد حجز التأمينات و يتم عمل قيد بها
يطرح
××× النسبة المئوية المدفوعة مقدماً من قيمة المعتمد
××××× ما يجب دفعه لمقاول الباطن و يجب عمل قيد كالتالي بقيمة هذا المبلغ
××× من حـ/مقاول الباطن – عقد الباطن رقم س
××× إلى حـ/البنك أو الخزينة أو الصندوق
(11) إثبات إهلاك الآلات عن السنة المالية ××× و توزيعها على المواقع
××× من حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ا)
××× إلى حـ/ أهلاك الألات
(قيد ختامي)
(12) عند اعتماد الاستشاري مستخلص عن أعمال تامة بقيمة ××× درهم عن العقد (ا) بعد خصم نسبة معينة كتأمينات محتجزة
من مذكورين
××× من حـ/ عميل العقد (ا)
××× حـ/ تأمينات محتجزة – عقد الموقع (ا)
××× إلى حـ/ إيرادات الأعمال التامة المعتمدة - عقد الموقع (ا)
(13) سداد عميل العقد (ا) مبلغ من قيمة المستخلص السابق اعتماده من الاستشاري
××× من حـ/ البنك أو الخزينة أو الصندوق أو شيكات تحت التحصيل
××× إلى حـ/عميل العقد (ا)
(14) تحديد تكاليف الجزء الغير معتمد و الذي لم يتم إعتماده من قبل الاستشاري و فتح حـ/ تكاليف أعمال تامة غير معتمدة في نهاية السنة المالية و إقفال الجزء الغير معتمد من الأعمال التامة فيه.
و السؤال الذي يتبادر لذهن القارئ هو كيف يتم تحديد قيمة تكاليف الأعمال التامة الغير معتمدة ؟
لنفرض مثال بسيطاً عن ذلك لتوضيح ما هي أهم المدخلات التي يجب أن يتحرى عنها المحاسب عند حساب تكلفة الجزء المعتمد طبقاً لأخر شهادة أنجاز
لنفرض أن أخر شهادة أنجاز لأحد المشاريع الذي يقدر قيمته بـ 100000 هو عبارة عن 25000 و هي بتاريخ أكتوبر و لقد كانت التكاليف حتى تاريخ الشهادة هي 20000 هذه الـ 20000 منها ما يخص هذا الأيراد المعتمد و منها أيضاً تكاليف أعمال غير معتمدة
أولا يجب علينا في هذه الحالة أستخراج نسبة الأتمام = قيمة الأيراد المعتمد طبقاً لأخر شهادة أنجاز ÷ ثمن المشروع بعد الخصومات و الأضافات
= 25000 ÷ 100000 × 100 = 25%
يتم الحصول على التكاليف المقدرة من وجهة نظر المقاول لهذا المشروع و لنفرض أن المقاول قد قدر قيمة التكاليف طبقاً لأخر تقدير عند هذا التاريخ بمقدار 75000 و لأستخراج قيمة الجزء المعتمد هنا يتم تطبيق المعادلة التالية
تكلفة الجزء المعتمد التقديرية = نسبة الأتمام × 75000 = 18750
و بالتالي عند طرح تكلفة الجزء المعتمد التقديرية من التكاليف الفعلية حتى تاريخ شهادة الأنجاز يكون الناتج = 20000 – 18750 = 1250 و هي تكلفة الجزء الغير معتمد
و يكون القيد كالتالي
1250 من حـ/ تكاليف أعمال تامة غير معتمدة موقع (ا)( تظهر في جانب الأصول – الميزانية العمومية )
1250 إلى حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ا)
(قيد ختامي )
(15) إقفال الجزء المعتمد من حساب تكاليف أعمال تحت التشغيل في حساب تكاليف أعمال تامة معتمدة
18750 من حـ/ تكاليف أعمال تامة معتمدة موقع (ا)
18750 إلى حـ/ تكاليف أعمال تحت التشغيل -عقد الموقع (ا)
(قيد ختامي )
(16) إقفال تكاليف الأعمال التامةالمعتمدة في حساب أ.خ العقد (ا)
18750 من حـ/أ.خ العقد (ا)
18750 إلى حـ/تكاليف أعمال تامةمعتمدة - العقد (ا)
(قيد ختامي )
(17) إقفال إيرادات الأعمال التامةالمعتمدة للعقد في حساب أ.خ العقد (ا)
25000 من حـ/إيرادات الأعمال التامة المعتمدة - عقد (ا)
25000 إلى حـ/أ.خ - العقد (ا)
(قيد ختامي )
(18) إقفال حساب أ.خ العقد (ا) في حساب أرباح و خسائر عام
6250 من حـ/أ.خ العقد (ا)
6250 إلى حـ / أ.خ عام
(قيد ختامي )
ِ