[نور]

- العوامل الخارجية.
· تحليل المنافسين: مما لا شك فيه أن تعتبر عملية تحليل المنافسين من أهم العوامل في تحديد هامش الربح المستهدف للمنتج، بحيث يتم دراسة المنتجات المنافسة بشكل كافي يمكنهم من التعرف على وضع أو مكانة منتجهم بالنسبة للمنتجات الأخرى المنافسة، وذلك لمحاولة تقديم المثيل أو الأفضل حسب الإمكانيات المتاحة للمشروع والخطة الموضوعة.
· كمية المبيعات: تحدد كمية المبيعات التاريخية أو المتوقعة للمنتج في عملية تحديد الربح المستهدف، فإذا كانت كمية المبيعات التاريخية أو المتوقعة كبيرة فإنه يتم وضع هامش ربح مستهدف قليل أو معقول لأن زيادة المبيعات سوف تحقق الربح المطلوب، أما إذا كانت كمية المبيعات التاريخية أو المتوقعة كبيرة فإنه يتم وضع هامش ربح أعلى حتى يمكن تحقيق الربح المطلوب.
· ضرورة أو كمالية السلعة: تتأثر عملية تحديد الربح المستهدف لأحد المنتجات بمدى كون ذلك المنتج من المنتجات الضرورية أو المنتجات الكمالية، بحيث أنه كلما كان المنتج من السلع الضرورية فهذا يمكن الإدارة من وضع سعر أعلى مما لو كان المنتج من السلع الكمالية، ولكن إن عملية اعتبار المنتج من المنتجات الضرورية أو الكمالية يختلف باختلاف المستهلكين والبيئة والحضارات وليس له مقياس محدد، كما أن بعض من السلع الضرورية تتلقى الدعم من قبل الحكومات ويتم التحكم في وضع أسعارها وأرباحها المستهدفة.
· مستوى دخول العملاء: يختلف الربح المستهدف الموضوع من قبل الإدارة لأحد المنتجات باختلاف السوق التي سوف يتم بيع المنتج فيها ومستوى دخول العملاء في هذه السوق، بحيث أنه لو كان لهذا المنتج أسواق وأقطار عديدة لبيعه فهذا يعني وجود تفاوت في الربح المستهدف الموضوع له حسب السوق التي يباع فيها وحسب دخول العملاء في تلك السوق،فكلما ارتفع دخل العملاء كلما كان بالإمكان وضع سعر مستهدف أعلى وكلما قل الدخل كلما وجب تخفيض هذا الربح.
- خصائص التكاليف المستهدفة.
يتميز نظام التكاليف المستهدفة بالعديد من الخصائص وأهمها:
· هو نظام مفتوح لأنه يهتم بالتفاعل القائم بين المشروع وبيئته الخارجية، عن طريق معرفة رغبات العملاء بصفة مستمرة ومن ثم تهيئة جميع الظروف والإمكانيات لتحقيقها([1]).
· أنه نظام يشجع على تشغيل المراحل الإنتاجية بصورة متوازية، أي العمل على إنتاج أجزاء عديدة من المنتج في وقت واحد بدلاً من إنتاجها بصورة متتابعة، مما يساعد ذلك كثيراً على تقليل الزمن المخصص للتصنيع، وبالتالي تخفيض التكلفة الناتجة عن ذلك([2]).
· يشرح ويصف هيكل أو خطة التطوير مع الأخذ في الاعتبار ديناميكية التسعير وتعقد مكونات المنتج والعلاقة مع الموردين([3]).
· يقوم بتحليل عناصر التكاليف ويدرس تأثير كل عنصر على ربحية المنتج([4]).
· ينمي روح التعاون والابتكار لدى المصممين والمهندسين وجميع العاملين في المشروع لتحقيق هدف موحد وهو العمل على إخراج المنتج بالصورة المطلوبة([5]).
· يستخدم في المشروعات الصناعية والمشروعات الخدمية على حدٍ سواء مع وجود بعض الاختلاف في الطريقة([6]) المتبعة لتحديد تكلفة المنتج في كلا المشروعين عن بعضهما البعض، بحيث يتم تحديد تكلفة المنتج في المشروعات الصناعية على أساس أن المنتج لا يزال تحت الدراسة أو مواد خام أو أجزاء تجميعية، أما في المشروعات الخدمية فيعتبر المنتج جاهز صناعياً وفقط يتم الاستعداد لشرائه وترويجه وبيعه.
· هو نظام يتنبأ بالتكاليف المطلوبة للمنتج ويجهز للإنتاج في حدودها([7]).
· يعمل على التخطيط في الأجل الطويل خلافاً للتكاليف المعيارية Standard Cost التي تخطط لفترة محاسبية واحد([8]) حيث أنه يحدد التكلفة والربح المناسبين ويجعل منهما هدفاً يلتزم بالوصول إليه عن طريق تطبيق أنشطة التحسين المستمر لعدة أجيال للمنتج.أما التكاليف المعيارية فهي تقوم فقط بعملية المقارنة بين ما هو مخطط وبين ما تم تحقيقه فعلاً لفترة محاسبية واحدة.
· يستخدم كأداة جيدة للرقابة، ويتميز بكونه رقابة مانعة أو وقائية، لأنه يتفادى حدوث الزيادة في التكاليف منذ مرحلة التصميم وقبل البدء في الإنتاج، وهو بذلك يختلف عن التكاليف المعيارية التي تقوم بالرقابة في مرحلتي الإنتاج والبيع([9]).
· يعتبر نظام التكاليف المستهدف بمثابة الوسيلة للتعرف على أي المنتجات تحقق الأرباح الكافية والمطلوب([10]).وترى الباحثة أن ذلك يساعد على صنع القرارات الاستثمارية حول الاستمرار في صنع أحد المنتجات أو التوقف عنه.
كما أن هذا النظام عند قيامه بتحديد التكلفة المستهدفة للمنتج وتخطيطه لحصر هذه التكاليف في حدود معينة، فهو يعمل على تنظيم وترتيب جميع أقسام المشروع حسب التسلسل المطلوب لمراحل المنتج الإنتاجية، وبالتالي يضمن توفير الوقت والجهد والتكاليف وتحديد المسئوليات.
ثانياً: أهداف ومبادئ التكاليف المستهدفة.

- أهداف التكاليف المستهدفة
يهدف نظام التكاليف المستهدفة بصورة أساسية إلى التخفيض في التكاليف والتطوير في المنتجات، كما يهدف إلى تحقيق الأهداف الفرعية التالية:
· تحقيق رغبات العملاء وإشباع احتياجاتهم بتقديم منتجات متطورة وذات جودة وسعر مناسبين([11]).
· تحقيق أهداف الإدارة العليا في المشروع من الأرباح والمنافسة على المدى الطويل رغم التغيرات الاقتصادية والتكنولوجية ورغم احتياجات السوق المتجددة والضغوط الداخلية والخارجية([12]).
· إحداث التوازن بين التكلفة والسعر ورأس المال المستثمر([13]) وذلك لأنه عند إنتاج منتج جديد باستخدام التكاليف المستهدفة، يتم تحديد تكلفة ذلك المنتج عن طريق طرح الأرباح المطلوبة من السعر الذي سوف يتم البيع به والمحدد على أساس ظروف السوق وإمكانيات المشروع المتاحة.
وترى الباحثة أن نظام التكاليف المستهدف بتوفيره للمنتجات ذات الجودة والسعر المناسبين والتطور التكنولوجي المطلوب من قبل العملاء فهو يهدف إلى الحصول على أكبر قدر ممكن من العملاء، وبالتالي يتعدى الطلب على السلعة حدود البلد المنتج إلى أقطار عديدة مما يحقق للمشروع الانتشار والوصول إلى الأسواق العالمية وهذا ما هو حاصل بالفعل اليوم مع المنتجات اليابانية.

-مبادئ التكاليف المستهدفة.
يرتكز نظام التكاليف المستهدفة في تحقيق أهدافه على مجموعة من المبادئ تتمثل في الآتي:([14])
· يقوم نظام التكاليف المستهدفة على أساس التخطيط المتوسط والطويل الأجل للتكاليف والأرباح.
· يقوم بتحديد تكلفة المنتج وفقاً للمعادلة التالية: السعر المستهدف – الربح المستهدف = التكلفة المستهدفة.
· يؤكد على أهمية تشغيل فريق عمل ذي مهارة ملائمة للمهام المنسوبة إليه، سواءً من داخل المشروع أو من خارجه كالموردين والوسطاء والموزعين.
· يهتم بتوثيق العلاقة مع الموردين ويجعل أساس التعامل معهم الثقة لسنوات طويلة، أو يجعل منهم شركاء للمشروع أو طرفاً أساسياً في عملية التخطيط والتصميم للمنتجات.
· ينادي بأهمية إنتاج العديد من المنتجات في المشروع الواحد، حتى تسهل عملية تحقيق الأرباح المستهدفة للمجموعة ككل.
· يقوم بإشراك جميع العاملين في وضع الخطة التصنيعية، مما يحفزهم على تنفيذ الخطة بكفاءة عالية.
· يعتمد على أساس دقيق وصحيح من المعلومات الجديدة من داخل وخارج المشروع.
- تقسيمات التكاليف المستهدفة.
تقسّم التكلفة المستهدفة إلى عدة أقسام حسب المراحل التي يمر بها المنتج خلال دورة حياته، ويختلف ذلك التقسيم من مشروع لآخر وأيضاً من منتج لآخر وذلك حسب الحاجة والأهمية لذلك التقسيم، والذي يهدف إلى تركيز مجهودات فريق التكلفة المستهدفة في تحديد التكلفة اللازمة لكل مرحلة من المراحل الإنتاجية للمنتج، وأيضاً في تحديد مواطن حدوث الارتفاع في التكلفة لاتخاذ الإجراءات اللازمة لتخفيضها وبالتالي الوصول للأرباح المستهدفة.
ولقد قسمت إحدى الدراسات التكاليف المستهدفة كما يلي:([15])
أولاً: تكاليف مستهدفة للتصنيع مثل:
- تكلفة مستهدفة للتصميم.
- تكلفة مستهدفة للإنتاج.
- تكلفة مستهدفة لنفقات البيع.
ثانياً: تكاليف مستهدفة للعملاء مثل:
- تكلفة مستهدفة لتشغيل المنتج.
- تكلفة مستهدفة لصيانة المنتج.
- تكلفة مستهدفة لمرتجعات بيع المنتج.
وترى الباحثة أنه يمكن تقسيم التكلفة المستهدفة على مدار دورة حياة المنتج كما يلي:
أولاً: تكاليف مستهدفة لما قبل مرحلة الإنتاج مثل:
- تكاليف مستهدفة للبحوث والتطوير.
- تكاليف مستهدفة للتخطيط والتصميم.
ثانياً: تكاليف مستهدفة لمرحلة الإنتاج مثل:
- تكاليف مستهدفة للشراء .
- تكاليف مستهدفة للتصنيع.
ثالثاً: تكاليف مستهدفة لما بعد مرحلة الإنتاج مثل:
- تكاليف مستهدفة للتخزين.
- تكاليف مستهدفة للبيع والتوزيع.

رابعاً: تكاليف مستهدفة لما بعد مرحلة البيع.
- تكاليف مستهدفة للتشغيل والتركيب والتوصيل.
- تكاليف مستهدفة للصيانة.
- تكاليف مستهدفة لإعادة التدوير.
والشكل التالي يوضح تقسيمات التكلفة المستهدفة من وجهة نظر الباحثة:




[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]

شكل (3) [IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image002.gif[/IMG]تقسيمات التكلفة المستهدفة

[1]) S. Ansari, J. Bell, and CAM-I Target cost Cor Group, po.cit.,(1997):16.

[2]) Ibid.,12

[3]) R. Cooper and B. Chew, Control Tomorrow’s Costs Through Today’s Designs, Harvard Business Review , US , Vol.74, No.1, Jan/Feb (1996):93.

[4]) T. Yoshikawa, J. Innes, F. Mitchell and T. Masayasu, op.cit.,(1996):36

[5]) Ibid.

[6]) J. Corrigan, Target Costing-A New Approach, Australia-Japan, Vol.74,No.3, (1996):53-54.

[7]) F. Worthy, (1991) Japan’s Smart Secret Weapon, Fortune, Japan, Vol.124, No.4, (Aug12):72-75.

[8]) F. Koons, Applying ABC to Target Cost, American Association of Cost Engineers, US,(1994):11.1.

[9]) Ibid.

[10]) R. Cooper and R. Slagmulder, op.cit., 23.

[11]) S. Ansari, J. Bell, and CAM-I Target Cost Core Group , Target Costing , Management Accounting, Mar(1997):72.

[12]) J. Lee, USE Target Costing to Improve Your Bottom-Line, CPA Journal, S-JAP, Vol.64-, No.1, Jan(1994):68-70.

[13]) R. Cooper and B. Chew, op.cit., 88

[14]) راجع في ذلك:
(A) J. Brausch, op.cit, 45-49.
(B) R.Cooper and R. Slagmulder, op.cit., 23.
(C) A. Bhimani and H. Okano, op.cit., 42-44.
(D) T . Yoshikawa, J.Innes, F. Mitchell, and T. Masayasu, op.cit., 39.
(E) J. Dyer, How Chrysler Created an American Keiretsu, Harvard Business Review, US, Vol.74, No.4, Jul/Aug(1996):42.

[15]) T . Yoshikawa, J.Innes, F. Mitchell, and T. Masayasu, op.cit,39.