[نور]

[IMG]file:///C:/DOCUME%7E1/ADMINI%7E1/LOCALS%7E1/Temp/msohtml1/01/clip_image001.gif[/IMG]
الفصل الثاني
النظم المعاونة لنظام التكاليف المستهدفة
في تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات

· مدخل إلى التخفيض في التكاليف والتطوير في المنتجات
· نظام اختبار وتصميم دالة الجودة
· نظام هندسة القيمة
· نظام التطوير المستمر

الفصل الثاني
النظم المعاونة لنظام التكاليف المستهدفة
في تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات

مقدمــــة :

يهدف نظام التكاليف المستهدفة في المشروعات الصناعية بصفة أساسية إلى تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات، وهو يقوم في سبيل تحقيق ذلك بتناول العملية الإنتاجية بصفة متكاملة من داخل المشروع وخارجه، مستعيناً ببعض النظم الإدارية والإنتاجية المتطورة والتي تتفق معه في أهمية التركيز على العميل وعلى إشباع رغباته بتقديم منتجات متقدمة وذات جودة وتكاليف مناسبتين.
وإن من أهم النظم المعاونة لنظام التكاليف المستهدفة في تحقيق أهدافه نظام اختبار وتصميم دالة الجودة Quality Function Deployment ونظام هندسة القيمة Value Engineering ونظام التطوير المستمر Continuous Improvement ، حيث ظهر من دراسات سابقة أن لكل نظام من هذه الأنظمة الثلاثة دور فعّال يقوم به في تحقيق الأهداف المرجوة منه بالتعاون مع نظام التكاليف المستهدفة، فهم يشكلون دورة مستمرة ومنظمة من تدفق الأعمال.
فبدايةً يقوم نظام التكاليف المستهدفة بتحديد المنتج المراد إنتاجه أو تطويره، كما يقوم بتحديد تكلفته المستهدفة التي سوف يتم التصميم والإنتاج في حدودها، وبعد ذلك يقوم نظام اختبار وتصميم دالة الجودة بدراسة جميع أجزاء ومكونات المنتج لتحديد أهم وأفضل المواصفات والأجزاء التي يجب أن يشتمل عليها المنتج.
ومن ثم يأتي دور نظام هندسة القيمة الذي يقوم بعملية التأكد من فعّالية أجزاء المنتج المحددة سابقاً وأهميتها في إخراج المنتج بالصورة المطلوبة له، كما يقوم أيضاً بالكشف على تلك الأجزاء المرتفعة التكاليف والتي لا تضيف قيمة للتخلص منها واستبدالها بالأفضل والتي تحقق التكاليف المستهدفة.
أما نظام التطوير المستمر فهو يقوم بدوره في عمل التغيرات الجذرية التي يحتاجها المشروع أو تحتاجها العملية الإنتاجية لتخفيض التكاليف و تطوير المنتجات، عن طريق الرقابة الدائمة والكشف عن مواطن حدوث الارتفاع في التكاليف ومسبباتها ومحاولة التخلص منها نهائياً.
وعليه سوف تقوم الباحثة بتناول هذا الفصل في أربعة مباحث كما يلي:
المبحث الأول: مدخل إلى التخفيض في التكاليف والتطوير في المنتجات.
أولاً: تخفيض التكاليف.Cost Reduction
ثانياً: تطوير المنتجاتProduct Development.
المبحث الثاني: نظام اختبار وتصميم دالة الجودة.
أولاً : المفهوم والنشأة.
ثانياً: طريقة تطبيق النظام.
المبحث الثالث: نظام هندسة القيمة.
أولاً : المفهوم والنشأة.
ثانياً: طريقة تطبيق النظام.
المبحث الرابع: نظام التطوير المستمر.
أولاً : المفهوم والنشأة.
ثانياً: طريقة تطبيق النظام.





المبحث الأول
المدخل إلى تخفيض التكاليف
وتطوير المنتجات



مقدمــة.

أصبحت معظم المشروعات المتقدمة اليوم تواجه أنواعاً عديدة من المنافسة فيما بينها، مما دفعها للبحث عن جميع الوسائل والسبل التي تمكنها من مواجهة تلك المنافسة وفرض ذاتها وبقاءها في الأسواق. وقد وجدت هذه المشروعات أن عملية أرضاء العملاء هي من أهم الوسائل التي تساعدها على تحقيق النجاح والاستمرارية في الأسواق، وكذلك وجدت أنها تستطيع إرضاء هؤلاء العملاء عن طريق إنتاج منتجات تلبي احتياجاتهم ورغباتهم وتكون على مستوى مقبول من الجودة والتطور والتكاليف.
وحتى تتمكن هذه المشروعات من إنتاج مثل هذه المنتجات المتميزة فقد أصبحت تهدف إلى تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات منذ بداية التخطيط والتصميم للمشروع وللعملية الإنتاجية، وبذلك فهي تكون قد اتبعت مساراً مختلفاً تماماً عن السابق، ففي السابق كان لا يتم التخفيض في التكاليف أو التطوير في المنتجات إلاّ عند عدم تحقيق الأرباح المرضية أو عند تكبد الخسائر.
أما اليوم وفي ظل وجود المنافسة القوية بين المشروعات المتقدمة على تقديم الأفضل من المنتجات، أصبحت تلك المشروعات تبادر بالتخفيض في التكاليف والتطوير في المنتجات منذ المراحل الأولى للمشروع وللعملية الإنتاجية وقبل حدوث الزيادة في التكاليف أو التأخر في تكنولوجيا الإنتاج.
وفي هذا المبحث سوف تتناول الباحثة عنصري التخفيض في التكاليف والتطوير في المنتجات بالتوضيح، وذلك لأهميتهما في إنجاح المشروعات الصناعية ولكونهما من أهم أهداف التكاليف المستهدفة.
أولاً: تخفيض التكاليف Costs Reduction.

قد تتعرض المشروعات إلى الارتفاع في التكاليف أو إلى التدني في مستوى الأرباح عن المستوى المطلوب بسبب عوامل كثيرة مثل: وجود إدارة سيئة أو عمالة غير مدربة أو سوء في توزيع هذه العمالة، أو توقف هذه العمالة عن العمل لفترات طويلة، أو توقف بعض الآلات كلياً أو لفترات معينة، أو وجود زيادة في مصاريف الإعلان والتدريب والعلاقات العامة عن الحاجة([1]).
فالمهم في هذه الحالة هو دراسة مواطن وجود هذا الارتفاع في التكاليف ومقداره وأسباب حدوثه، للبدء فوراً في علاجه حسب الأولوية والأهمية وفي ظل تكلفة مستهدفة محددّة.
- تعريف تخفيض التكاليف.
إن تخفيض التكاليف بالمعنى المطلق هو تخفيض في الرقم الإجمالي للنقود، وهذا النوع قد يتم بدون تخطيط أو جهود إدارية، مثل أن يكون سبب الانخفاض هو التخفيض في كمية الإنتاج وبهذا تكون النتيجة الفعلية هي ارتفاع التكلفة وليس انخفاضها وهذا ليس هو المقصود وإنما المقصود هو تخفيض مجالات الإسراف والضياع الحتمي والتخلص من تلك الأنشطة التي لا تضيف قيمة([2]).
ولقد عرّف أحد الكتاب التخفيض في التكاليف على أنه " تحقيق الخفض الحقيقي والدائم في تكلفة الأنشطة التي يزاولها المشروع أو تكلفة الوحدة المنتجة فيه بدون التأثير على جودة المنتج أو وظائفه".([3])
وعرّفه كاتب آخر على أنه "الحصول على منافع (مخرجات) أكبر من نفس الموارد (مدخلات)، أو الحصول على نفس المخرجات بمقدار أقل من المدخلات"([4]).
وترى الباحثة أن تخفيض التكاليف هو "تقليل النفقات بما يحقق الوفورات في التكاليف أو الزيادة في الأرباح عن السابق أو حتى التوقف عن حدوث الخسائر، ويمكن تحقيقه عن طريق التخطيط والتنظيم الجيّدين لأقسام المشروع ومراحل الإنتاج، وعن طريق الاستغلال الأمثل للموارد المتاحة للمشروع بالإضافة إلى البحث الدائم عن مظاهر الإسراف والأنشطة التي لا تضيف قيمة والتخلص منها".
- مبادئ التخفيض.
حتى يتم القيام بعملية التخفيض في التكاليف بنجاح وفعّالية، لابد من مراعاة بعض المبادئ والأسس التالية:([5])
· التركيز أولاً على العناصر التي تحتمل التخفيض الأكبر في التكاليف بأقل المجهودات مقارنةً مع العناصر الأخرى.
· يجب ألاّ تكون تكلفة دراسة وتحليل التكاليف وتطبيق المقترحات أكبر من التخفيض في التكاليف.
· يجب ألاّ يؤدي التخفيض في التكاليف إلى تخفيض الجودة مما يؤثر على إجمالي الإيرادات.
· يجب ألاّ يؤدي تخفيض التكاليف إلى اتخاذ قرارات استراتيجية خاطئة كالاستغناء عن أصل ثابت قد يحتاجه المشروع في المستقبل القريب.
· يجب ألاّ يؤدي تخفيض التكاليف إلى إضعاف الروح المعنوية لدى العاملين مما يؤثر على الإنتاجية.
وترى الباحثة ضرورة أن يتم التخفيض في التكاليف منذ بداية مرحلة التخطيط والتصميم وعلى ضوء تكلفة مستهدفة.

- عناصر تخفيض التكاليف.
تتعدد العناصر التي يمكن إخضاعها لعملية التخفيض في التكاليف، وهي ليست محددة فأي عنصر أو جزء أو قسم من أقسام المشروع أو مرحلة من مراحل العملية الإنتاجية قد تعتبر عنصراً من عناصر التخفيض إذا ما تعرضت إلى الارتفاع في التكاليف، وترى الباحثة أن أهم هذه العناصر هي:
· الأصول الرأسمالية كالأراضي والمباني والسيارات والآلات.
· العمالة المباشرة وغير المباشرة.
· المواد الخام والمواد الأولية المصنعة.
· مصاريف البيع والتسويق وما تشمله من مصاريف النقل والتغليف والتركيب والتشغيل والصيانة..
· المصاريف الإدارية والعمومية وما تشمله من مصاريف البحث والتطوير والطاقة وصيانة الآلات والمعدات.
- تخفيض التكاليف باستخدام التكاليف المستهدفة.
تهتم التكاليف المستهدفة بتخفيض التكاليف منذ بداية مرحلة التخطيط والتصميم متبعة في ذلك مبدأ الوقاية خير من العلاج، وهي بذلك تتفادى حدوث الارتفاع في التكاليف من خلال الاستغلال الأمثل للموارد المتاحة للمشروع من مواد خام وعمالة وأجور ومساحة وغير ذلك، ومن خلال إتباع جميع الوسائل الممكنة لخفض التكاليف بعد تحديد التكلفة المستهدفة، كما أن التكاليف المستهدفة تضع أسلوب الرقابة المناسب الذي يمكنها دائماً من التأكد من صحة سير وتنفيذ ما خطط له، هذا بالإضافة إلى أنها تعتمد بشكل كبير على العلاقة الوثيقة والتعاون مع الموردين من أجل تخفيض التكاليف.
وتعتبر المشروعات اليابانية الرائدة في تطوير واستخدام نظام التكاليف المستهدفة هي أيضاً الرائدة في إيجاد وتطوير العلاقة مع الموردين، حيث أنها تجعل من الموردين جزءاً لا يتجزأ منها وتحملهم مسئولية تحقيق الجودة والإمداد في الوقت المناسب وتشركهم كذلك في عمليات الاختراع وتقليل العيوب والتحسين في الخطط الإنتاجية، وإن هذا التعاون الكبير بين المشروع ومورديه أساسه الثقة لسنوات طويلة([6]).
ولقد حاولت بعض المشروعات الأمريكية تبني هذا الأسلوب في التعامل مع الموردين كشركة كريسلر Chrysler لصناعة السيارات التي قامت بتطوير مدة العقد مع الموردين من سنتين إلى فترة غير محددة تمتد على امتداد بقاء المنتج أو الموديل في الأسواق، كما قامت بإشراك الموردين معه في صياغة الأفكار مما ساعد على وجود هدفاً مشتركاً بينهم أساسه التخفيض في التكاليف.
واستطاعت شركة كريسلر بفضل هذا التعاون من تقليل الوقت اللازم لإنتاج الموديل الجديد للسيارة من 234-160 أسبوع تبعه انخفاض في التكاليف يقدّر بأقل من بليون دولار تقريباً، وقد كان ذلك في الفترة ما بين 1980م- 1994م، كما استطاعت شركة كريسلر في تلك الفترة إنتاج العديد من الموديلات مثل Dodgeو Cirrus ، بالإضافة إلى حصولها على الشهرة العالمية([7]).
وبجانب قيام التكاليف المستهدفة بالعمل على تخفيض التكاليف بالتعاون مع الموردين، فهي أيضاً تقوم بفحص كافة مراحل المشروع لتكشف مناطق حدوث الارتفاع في التكاليف ومقدار ذلك الارتفاع لتخفيضه بالقدر اللازم له من خلال الاستغلال الأمثل للموارد المتاحة لدى المشروع ومن خلال التعرف على الأنشطة التي لا تضيف قيمة والاستغناء عنها، ويمكن توضيح ذلك من خلال استعراض الدراسة الميدانية([8]) التي تمت على مشروع تنتالوس Tantalus في المملكة المتحدة (بريطانيا)، حيث أن هذا المشروع يعتبر أحد المشروعات المتخصصة في صناعة الأجزاء والمكونات الأولية للسيارات عالية الجودة، وهو يحدد أرباحه المستهدفة بناءً على العائد المتوقع من المبيعات ROS وعلى الخطة الاستراتيجية الموضوعة من قبل الإدارة العليا.
إذ تلقى مشروع تنتالوس أمر تصنيع أجزاء السيارة المعقدة والمتطورة لإيكاروس Icarous ، وقد كان عدد الوحدات المراد تصنيعها في الدفعة الأولى أو الجيل الأول من الموديل 1000 وحدة بسعر بيع مستهدف يقدر بـ 50 ₤ للوحدة الواحدة، أما الربح المستهدف فهو يمثل 20% من سعر البيع أي 50× 20% = 10₤ ، وبذلك تم حساب التكلفة المستهدفة كما يلي: 50- 10 = 40₤ للوحدة الواحدة.
وبما أن عدد الوحدات المقترح إنتاجها هو 1000 وحدة فإن إجمالي التكلفة المسموح بها هو 1000 × 40 = 40000₤ .
ولتحقيق التكلفة المستهدفة (المسموح بها) قام المهندسون بحساب التكلفة المنجرفة Drifting Cost( وهي التكلفة المعروفة باسم التكلفة التقديرية Estimated Cost أو باسم التكلفة الحالية Current Cost ، ولقد أطلق عليها بعض الكتاب اليابانين اسم التكلفة المنجرفة لأنها تنجرف تدريجياً نحو التكلفة المسموح بها عن طريق التحسين المستمر على التصميم )([9])
ولقد كانت التكلفة المنجرفة (الحالية) كما يلي:

مواد أولية :
70¸ 13₤
عمالـــة:
50¸7₤
نفقات عامة :
50¸22₤
إجمالي التكلفة المنجرفة للوحدة الواحدة :
70¸43₤

أما إجمالي التكلفة المنجرفة ( الحالية، التقديرية) لجميع الوحدات فهو:
70¸43 × 1000 = 43700₤.
ومن التكاليف المنجرفة (الحالية) المعروضة سابقاً نجد أن الأيدي العاملة لا تشكل سوى 17% فقط من إجمالي التكاليف، أما النفقات العامة فهي تشكل 51% وهي تمثل أعلى تكلفة. وعليه فإن الخطوة التالية ستكون محاولة الوصول للتكاليف المستهدفة عن طريق فحص واختبار جميع مراحل وأقسام العملية الإنتاجية لمعرفة سبب ومكان حدوث الارتفاع في التكاليف. ولقد بذل رئيس العمال وفريق التكلفة المستهدفة كل ما في وسعهم لتخفيض التكلفة من 43700إلى 40000 ₤ أي أن مقدار الخفض في التكاليف
هو 3700₤، ولقد استخدموا بعض التقنيات التي تمكنهم من إزالة أو تخفيض الفرق في التكاليف مثل: تقنية هندسة القيمة VE وتقنية تقييم التصميمDesign Appraisal وتقنية تحليل المشتريات Procurement Analysis حيث أن هذه التقنيات تعمل على تخفيض التكاليف منذ مرحلة التصميم.

[1]) أحمد محمد سعيد بابقي وسليم كامل درويش، كيفية تحسين الأداء التكاليفي في منشآت الأعمال السعودية،(جدة: الغرفة التجارية الصناعية، 1411هـ):10،11.

[2]) نبيه بن عبد الرحمن الجبر، نحو منهج مقترح لتخفيض التكاليف في المنشآت الصناعية السعودية- دراسة ميدانية، مجلة الدراسات المالية والتجارية- العلوم الإدارية، جامعة القاهرة: كلية التجارة- بني سويف، ع3، سبتمبر(1997م):187.

[3]) إبراهيم السباعي، تشخيص مجالات خفض التكلفة- طرق التشخيص ووسائل التطبيق، مجلة المحاسبة، الرياض- الجمعية السعودية للمحاسبة، ع9، مايو(1996م): 37.

[4]) فهيم أبو العزم محمد، دور محلل النظم في خفض تكاليف النشاط التجاري، مجلةالمحاسبة، الرياض- الجمعية السعودية للمحاسبة، ع19، (1998م=1419هـ):29.

[5]) نبيه عبد الرحمن الجبر، مرجع سابق، 187،188.

[6]) J. Dyre, op.cit.,42-56

[7]) Ibid

[8]) M. Morgan, A Case Study in Target Costing: Accounting for Strategy, Management Accounting, Vol.71, No.5, UK- Japan, (1993):20-24.

[9]) S. Ansari, J. Bell, and CAM-I Target cost Cor Group, op.cit.,44