[نور]

المالية، لأن تطبيق نظام جديد يحتاج نوع من الاستعداد المادي بدايةً حتى يسهل تطبيقه. وفي المرتبة الثالثة مكرر عدم وجود الأفراد المؤهلين في مجال التكاليف المستهدفة. وفي المرتبة الخامسة من العوائق ظهر عدم توفر البيانات اللازمة لتطبيق هذا النظام، فهو نظام يعتمد بشكل أساسي على دقة المعلومات وصحتها في الوقت المناسب.
وقد جاء في المرتبة السادسة والأخيرة من هذه العوائق عدم دعم وإدراك الإدارة العليا بأهمية الأنظمة الحديثة، وقد يرجع السبب في ذلك إلى إغفال هذه الإدارة لأهمية الأنظمة الحديثة في الوصول إلى مراحل متقدمة، أو بسبب تجاهلها لذلك خوفاً من المخاطرة أو تكبد الخسائر.
ولقد أفاد بعض المشروعات التي أفادت أن ليس لديها إمكانية لتطبيق نظام التكاليف المستهدفة أن السبب في امتناعها عن تطبيق الأساليب الحديثة هو خشية الإدارة العليا من الخوض في تجربة الأنظمة الحديثة مادامت تحقق مكاسب مرضية لها، أو أن تطبيق الأنظمة الحديثة يحتاج إلى أموال طائلة وتغيرات كبيرة وإعادة لترتيب هيكلة المشروع من جديد، الأمر الذي يجعلهم يصرفون النظر عن ذلك. هذا بالإضافة إلى أن بعض هذه المشروعات ليس لديها الصلاحية الكافية في تحديد أسعارها، بحيث يفرض عليها سعر يجب أن تبيع به وهي مثل مشروعات صناعة الأدوية، علاوةً على أن تكاليفها قد تتغير من حين لآخر حسب التسهيلات التي تجدها عند حصولها على المواد الخام من الميناء.


المبحث الثاني
خلاصة ونتائج وتوصيات البحث



أولاً:خلاصة البحث.

تناولت الباحثة هذه الدراسة والتي هي بعنوان (دور التكاليف المستهدفة في تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات-دراسة ميدانية على المشروعات الصناعية بمدينة جدة)، من خلال ثلاثة فصول وفصل تمهيدي كما يلي:
أشتمل الفصل التمهيدي على مقدمة واستعراض لطبيعة ومشكلة البحث وهي دراسة مدى إمكانية تطبيق نظام التكاليف المستهدفة على المشروعات الصناعية بمدينة جدة وإلى أهميته وأهدافه والتي أهمها ذلك الهدف المتمثل في أهمية التعرف على دور التكاليف المستهدفة في تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات في المشروعات الصناعية الرائدة في اليابان خاصةً وفي الدول المتقدمة الأخرى التي قامت بتطبيق هذا النظام على مشروعاتها، بالإضافة إلى التعرف على مدى إمكانية تطبيق ذلك النظام لتخفيض التكاليف وتطوير المنتجات في المشروعات الصناعية بمدينة جدة بالاستعانة بالتجربة اليابانية، ومن ثم أشتمل على فروض البحث التي تنص على مايلي:
1 - توجد لدى بعض المشروعات السعودية إمكانية تطبيق نظام التكاليف المستهدفة.
2 - يؤدي تطبيق نظام التكاليف المستهدفة إلى تخفيض التكاليف في المشروعات الصناعية.
3 - يوفر نظام التكاليف المستهدفة معلومات هامة تساعد في تطوير المنتجات.
4 - هناك بعض المعوقات التي تحد من تطبيق نظام التكاليف المستهدفة في المشروعات الصناعية.
كما تناولت الباحثة في الفصل التمهيدي حدود البحث وتقسيماته وأساليب جمع البيانات، وقد اعتمدت الباحثة في الدراسة الميدانية على أسلوب قوائم الاستقصاء وأسلوب المقابلة الشخصية والمحادثات الهاتفية، وقد احتوت قائمة الاستقصاء على عدة أسئلة موضوعية تهدف الإجابة عليها معرفة مدى صحة أو خطأ فروض البحث، بالإضافة إلى سؤالاً مقالياً تهدف الإجابة عليه معرفة معلومات إضافية عن نظام التكاليف المستهدفة من قبل أفراد العينة.
وقد تناولت الباحثة في الفصل الأول الإطار النظري للتكاليف المستهدفة متضمناً أسباب ظهور التكاليف المستهدفة ومفهومها وخصائصها كما تضمن طريقة تطبيقه وأهم التجارب اليابانية التي تمت عليه، وقد تم التوصل منه إلى أن أهم أسباب ظهور التكاليف المستهدفة هو الحد من التضخم وتخفيض التكاليف مما يؤدي إلى تحقيق المنافسة القوية للمشروعات التي تستخدمه، كما تم التوصل إلى أنه يمكن تعريف التكاليف المستهدفة على أنها " أحد أهم أنظمة التكاليف الفعّالة والشاملة، التي تهتم بالتنسيق والتنظيم لجميع مراحل وأقسام المشروع من تخطيط وتصميم وإنتاج ورقابة، بهدف تقديم منتجات متنوعة وذات جودة مناسبة وتكاليف منخفضة، ولها وظائف متطورة تشبع احتياجات العملاء وتحقق الأرباح المطلوبة والمكانة السوقية المهمة". وأن هذا النظام عند قيامه بعملية التخفيض فهو يقوم بتنظيم جميع مراحل المشروع.
أما الفصل الثاني فقد احتوى على بعض النظم المعاونة للتكاليف المستهدفة في تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات وهي نظام اختبار وتصميم دالة الجودة
Quality Function Deployment ونظام هندسة القيمة Value Engineering ونظام التطوير المستمر Continuous Improvement، كما احتوى على شرح واضح لأهم أهداف التكاليف المستهدفة وهي : تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات، وقد توصلت الباحثة إلى أن تخفيض التكاليف هو"تقليل النفقات بم يحقق الوفورات في التكاليف أو الزيادة في الأرباح عن السابق أو حتى التوقف عن حدوث الخسائر، ويمكن تحقيقه عن طريق التخطيط والتنظيم الجيدين لأقسام المشروع ومراحل الإنتاج، وعن طريق الاستغلال الأمثل للموارد المتاحة للمشروع، بالإضافة إلى البحث الدائم عن مظاهر الإسراف والأنشطة التي لا تضيف قيمة والتخلص منها"، كما تم التوصل إلى أن عملية تخفيض التكاليف يجب أن تبدأ مع بداية مرحلة التخطيط والتصميم وعلى ضوء تكلفة مستهدفة.وكذلك تم التوصل إلى مفهوم عملية التطوير في المنتجات على أنها" عملية إدخال التحسينات على خصائص ووظائف المنتج الملموسة وغير الملموسة، بالإضافة إلى الخدمات المصاحبة له، بحيث يصبح ذلك المنتج في صورة أفضل مما كان عليه سابقاً من وجهة نظر العميل".
أما الفصل الثالث فقد احتوى على الدراسة الميدانية التي استعرضت الباحثة فيها مجتمع وعينة البحث وأساليب جمع البيانات والأساليب الإحصائية المستخدمة في تحليل هذه البيانات والمتمثلة في الأساليب الإحصائية الوصفية، كالتكرارات والنسب المئوية لمتغيرات البحث،حساب الوسط الحسابي(المتوسط)،الجداول المزدوجة،واختبار(مان-ويتني) Man-Whitney، واختبار معامل ارتباط الرتب سبيرمانSpearman. ومن ثم تم تحليل الإجابات والمعلومات الواردة في الاستمارات المرتدة باستخدام برنامج التحليل الإحصائي (spss7.5) ،وثم توصلت الباحثة إلى نتائج وتوصيات البحث.
ثانياًً: النتائج.

من خلال الدراسة النظرية والميدانية التي قامت بها الباحثة في مجال التكاليف المستهدفة فقد توصلت للنتائج التالية:
2/1 نتائج الدراسة النظرية:

· يهتم نظام التكاليف المستهدفة بالتخطيط والتنظيم لجميع مراحل وأقسام المشروع بهدف تقديم منتجات متطورة ومنخفضة التكاليف وتشبع احتياجات المستهلك، وبالتالي تحقق الأرباح الكافية على المدى الطويل.
· لنظام التكاليف المستهدفة العديد من الخصائص التي تميزه عن غيره من أنظمة التكاليف التقليدية، والتي أهمها تفاعله المستمر مع البيئة الخارجية لمعرفة رغبات العملاء وتحقيقها في صورة منتجات متطورة ومنخفضة التكاليف.
· يعتمد نظام التكاليف المستهدفة بصفة أساسية على مبدأ التعاون المشترك بين جميع العاملين والموظفين على امتداد السلم الوظيفي في وضع الخطة التصنيعية واتخاذ القرارات وإنجاز المهام، بل يمتد مبدأ التعاون لديه إلى خارج المشروع ليشمل الأطراف الخارجية كالموردين.
· لنظام التكاليف المستهدفة المقدرة على الحد من التضخم وتخفيض التكاليف، بحيث يحصر تكاليف منتجاته في إطار سعر البيع الذي يحقق له المنافسة والأرباح الكافية.
· هناك العديد من العوامل المؤثرة في عملية تحديد التكاليف المستهدفة وفي إمكانية تحقيقها والوصول إليها، وهي ظروف السوق وطبيعة العملاء واستراتيجية المنتج وخصائص المنتج وقاعدة المورد الاستراتيجية.
· هناك بعض الخطوات الأساسية التي يجب إتباعها عند تحديد التكلفة المستهدفة والوصول إليها وتحقيقها.
· يبدأ نظام التكاليف المستهدفة عمله في تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات منذ مرحلة التخطيط للعملية الإنتاجية وللمشروع ككل.
· إن عملية تطوير المنتجات باستخدام التكاليف المستهدفة تسير جنباً إلى جنب مع عملية تخفيض التكاليف وتعتبر نتيجة تلقائية لها ولا تحتاج إلى مجهودات إضافية.
· يستعين نظام التكاليف المستهدفة بأحدث النظم الإدارية والإنتاجية كنظام اختبار وتصميم دالة الجودة، ونظام هندسة القيمة، ونظام التطوير المستمر في تخفيض التكاليف وتطوير المنتجات.
· يقوم نظام اختبار وتصميم دالة الجودة بتقديم أهم المواصفات والأجزاء التي يجب تحقيقها في المنتج.
· يقوم نظام هندسة القيمة بعملية فحص أجزاء المنتج ومراحله للتأكد من فعّاليتها في إخراج المنتج بالصورة المطلوبة، أو البحث عن البديل الأفضل الذي يحقق التكاليف المستهدفة.
· يقوم نظام التطوير المستمر بعملية التخفيض في التكاليف من خلال الرقابة على العملية الإنتاجية للبحث عن مظاهر الإسراف والأنشطة التي لا تضيف قيمة ولمعرفة مسببات حدوثها تمهيداً للتخلص منها بصورة جذرية.
2/2 نتائج الدراسة الميدانية.

· لا يتم تطبيق نظام التكاليف المستهدفة في المشروعات الصناعية السعودية ، بل يتم إتباع العديد من المبادئ والأسس التي يقوم عليها النظام، حيث ظهر أنه لا يتم استخدام معادلة التكاليف المستهدفة التي تعتبر الأساس الأول للنظام.
· هناك إمكانية لتطبيق نظام التكاليف المستهدفة ولكن قد يحتاج ذلك بعض الوقت حتى يتم تفهم هذا النظام بصورة صحيحة وحتى يتم التدريب على طريقة تطبيقه بصورة كافية.
· هناك اتفاق بين المشروعات التي لديها إمكانية أو التي ليس لديها إمكانية لتطبيق النظام على أهمية الأخذ في الاعتبار ظروف السوق عند تحديد أسعار المنتجات وهامش الربح المطلوب.
· لا يوجد اختلاف بين المشروعات التي لديها إمكانية أو التي ليس لديها إمكانية لتطبيق النظام من حيث المتغيرات الأساسية التي تحدد نوعيتها وطبيعتها، مما يدل على إمكانية تطبيقه مستقيلاً.
· يؤدي تطبيق نظام التكاليف المستهدفة وإتباع مبادئه بصورة صحيحة منذ البدء بعملية التخطيط للمشروع وللعملية الإنتاجية إلى تخفيض التكاليف.
· تهتم المشروعات التي لديها إمكانية أو التي ليس لديها إمكانية لتطبيق النظام بتخفيض التكاليف بدرجة كبيرة، وتفضل استخدام أسلوب البحث عن نواحي الإسراف والتخلص منها، وتؤيد الباحثة معها ذلك الأسلوب لما له من معنى شامل يتضمن جميع الأساليب المذكورة سابقاً.
· يؤدي إتباع خطة التطوير المحددة من قبل نظام التكاليف المستهدفة إلى الحصول على معلومات مهمة تساعد في عملية تطوير المنتجات.
· تهتم المشروعات التي لديها إمكانية أو التي ليس لديها إمكانية لتطبيق النظام بعملية تطوير تصاميم المنتجات بصورة عالية، وتجعل في مقدمة اهتماماتها عملية التطوير على أساس كل فترة زمنية محددة تختلف من مشروع لآخر حسب حاجته.
· تعتمد المشروعات التي لديها إمكانية لتطبيق النظام عند القيام بتطوير المنتجات أكثر على معرفة رغبات العملاء في تلك المنتجات، أما المشروعات التي ليس لديها إمكانية للتطبيق فهي تعتمد أكثر على معرفة رغبات الإدارة العليا.
· تهتم المشروعات التي لديها إمكانية أو التي ليس لديها إمكانية لتطبيق النظام بصيانة الآلات وتطويرها بصورة عالية، وهذا يتفق كثيراً مع مبادئ نظام التكاليف المستهدفة، حتى يتم تفادي حدوث الأخطاء أو الارتفاع في التكاليف.
· تهتم المشروعات التي لديها إمكانية أو التي ليس لديها إمكانية لتطبيق نظام التكاليف المستهدفة بتحقيق الرقابة بصورة عالية وخاصةً في مرحلة تنفيذ العملية الإنتاجية، وإن أهم نوع من أنواع الرقابة التي يتم التركيز على تحقيقه من قبل المشروعات التي لديها إمكانية للتطبيق هو الرقابة على تحقيق رغبات العملاء، أما أهم نوع تهتم بتحقيقه المشروعات التي ليس لديها إمكانية للتطبيق هو الرقابة على الجودة.
· تهتم المشروعات التي لديها إمكانية والتي ليس لديها إمكانية لتطبيق النظام بدراسة السوق وتحقيق رغبات العملاء بصورة كبيرة، وهذا يتفق مع متطلبات ومبادئ النظام ويسهل كثيراً إمكانية تطبيقه مستقبلاً.
· تتركز معظم المعوقات التي تحد من تطبيق نظام التكاليف المستهدفة في عدم المعرفة بهذا النظام من قبل الإدارة العليا والموظفين والعاملين.
ثالثاًً: التوصيات.

من خلال الدراسة السابقة التي قامت بها الباحثة، وعلى ضوء النتائج المستخلصة فقد توصلت الباحثة إلى التوصيات التالية:
3/1 توصيات الدراسة النظرية:

· ضرورة القيام بالمزيد من الأبحاث والدراسات التي تتناول موضوع التكاليف المستهدفة بالشرح والتوضيح.
· ضرورة القيام بدراسات نظرية شاملة ومستقلة للأنظمة المعاونة للتكاليف المستهدفة التي تم التعرض لها في البحث، بحيث يتم تناول كل نظام معاون على حدة، لأن جميع الأنظمة المعاونة التي تم تناولها تعتبر حديثة وتحتاج إلى مزيد من المعرفة والدراسة.
· ضرورة تناول تلك الأنظمة المعاونة الأخرى التي لم تتعرض لها الباحثة في أبحاث قادمة، بحيث يتم التعرف على أي تلك النظم المعاونة أنفع للتكاليف المستهدفة.